Dividendide maksustamine 2025

Käesolev artikkel annab põhjaliku ülevaate sellest, kuidas Eestis alates 2025. aastast toimub dividendide maksustamine ja millised on dividendide maksmise reeglid. Olgu tegu ühemehefirma või suure ettevõttega, dividendide maksmine ja sellega kaasnev dividendide tulumaks on olulised teemad, mida ei tohiks tähelepanuta jätta.

Mis on dividend ja kuidas toimub dividendide maksmine?

Dividend on väljamakse, mida tehakse juriidilise isiku pädeva organi otsuse alusel puhaskasumist või eelmiste majandusaastate jaotamata kasumist ning mille aluseks on dividendi saaja osalus juriidilises isikus /…/ (TuMS) § 18 lg 2) ehk dividend on omanikutulu – ettevõtte kasumi jaotamine ettevõtte omanikule.

Dividendi võib maksta, kui on täidetud järgmised tingimused:

Osakapital on täielikult sissemakstud – ettevõtte põhikirjas märgitud osakapital on sisse makstud ja registreeritud äriregistris. Kui ettevõte on asutatud ilma osakapitali sissemakseta, tuleb enne dividendide maksmist tasuda osanike poolt põhikirjas ette nähtud osakapital ja esitada äriregistrile vastav muudatuskande avaldus.
Majandusaasta aruanne on esitatud ja kinnitatud – peale esimese majandusaasta lõppu ning aastaaruande kinnitamist saab hakata maksma dividende (seetõttu ei ole võimalik dividende maksta esimesel tegutsemisaastal, kui majandusaasta aruanne ei ole veel koostatud). Ettevõtja saab dividende välja maksta jooksval aastal ulatuses, mis vastab majandusaasta aruande bilansikirjete „eelmiste perioodide jaotamata kasum“ ja „aruandeaasta kasum“ summale.
Osanikud on teinud dividendide jaotamise otsuse ning täitnud hoolsuskohustuse (ka ühemeheettevõtte puhul tuleb dividendide väljamaksmiseks koostada vastav otsus). Dividendide maksmine ei tohi ohustada ettevõtte maksevõimet. Pärast dividendide maksmist ei tohi ettevõtte omakapital langeda alla seadusega sätestatud miinimumnõude, mis on vähemalt pool osakapitalist, kuid mitte vähem kui 2500 eurot.
Dividendide saamise õigus – dividende on õigus saada nii eraisikust kui ka juriidilisest isikust osanikul.
- - Kui ettevõttel on mitu osanikku, on üldjuhul dividendide saamise õigus kõigil osanikel proportsionaalselt vastavalt nende osaluse protsendile. Seda proportsiooni saab muuta osanike otsusega.
  - Ebaproportsionaalsete dividendide maksmine peab olema kõikide osanike nõusolekul. Kokkulepe peab olema fikseeritud ja selgesõnaliselt väljendama, kes ja kui palju dividende saab ning mis meetodil neid arvestatakse (näiteks protsent, valem, konkreetne summa vms). See kokkulepe peab olema ka fikseeritud ettevõtte põhikirjas (Äriseadustik § 154 lõige 1).

Dividendide maksustamine: kuidas arvutada dividendide tulumaks?

Dividenditulu on passiivne tulu, mida maksustatakse ainult tulumaksuga, mille määr on 22%. Residendist äriühing maksab kasumi jaotamisel ehk dividendi väljamaksmisel tulumaksu määras 22/78 (TuMS § 4 lg 1 ja punkt 1(1)). Kuigi tulumaksuseaduses on sätestatud, et tulumaksumäär on 22%, arvutatakse juriidilise isiku puhul tulumaks netosummalt, kasutades suhet 22/78 (22 jagatud 78). Selle tulemuseks on 0,282 ehk 28,2%. See tähendab, et netodividendi baasilt on tegelik dividendide maksumäär 28,2%.

Näiteks, kui ettevõtte omanikuna on soov välja maksta 10 000 eurot dividende, arvutatakse tulumaksusumma järgmiselt: tulumaks dividendidelt = 10 000 € × 22/78 = 10 000 € × 0,282 = 2 820 €. Seega peab ettevõttes olema 10 000 € (netodividendid) + 2 820 € (tulumaks), mis teeb kokku 12 820 €, et saaks soovitud summas dividendid välja maksta ja sellega kaasnevad maksud tasuda.

Maksud tuleb deklareerida TSD lisa 7 vormil ning tasuda hiljemalt järgmise kuu 10. kuupäevaks.

Mida vältida dividendide maksmisel?

Praktikas tekib osanikel sageli soov jaotada ka jooksva või veel kinnitamata majandusaasta kasumit. Selline kasumi jaotamine ei vasta tulumaksuseaduses sätestatud dividendi mõistele ning seetõttu tuleb see deklareerida kasumieraldisena.

Dividende ei ole soovitatav välja maksta 12 korda aastas ehk igas kalendrikuus. Selline praktika võib viidata varjatud töösuhtele ja tööjõumaksudest kõrvalehoidumisele.

Igakuised dividendimaksed ilma töötasu maksmiseta on aktsepteeritavad eelkõige juhul, kui ettevõtte kaudu tehtud investeeringud genereerivad igakuiselt passiivset tulu või rahavoogu. Näiteks võib selleks olla dividenditulu väärtpaberitest või üüritulu, mida saab seejärel igakuiselt dividendidena oma ettevõttest välja maksta. Investeerimistegevust loetakse passiivseks ning sellest saadud tulu maksustatakse tulumaksuga.

Maksuefektiivsus raha väljavõtmisel

Maksuefektiivsuse seisukohast on oluline, millises järjekorras ja kuidas oma ettevõttest raha välja võtta. Kui oled andnud oma ettevõttele omanikulaenu, tuleks esmalt tagastada omanikulaen. Omanik võib ettevõttele anda laenu tähtajatult ja ilma intressita, mis tähendab, et eraomaniku (füüsilise isiku) vaatenurgast tulu ei teki. Intressitulu puudumise tõttu ei ole ka midagi maksustada. Laenu tagasimakset ei käsitleta samuti tuluna. Seetõttu on enne dividendide maksmist ettevõtte kaudu mõistlikum tagastada omanikulaen.

Dividendide maksmise vormistamine - kasumi jaotamise otsus

Dividendide maksmise otsuse teevad ettevõtte omanikud ehk osanikud/aktsionärid üldkoosolekul ning see vormistatakse kirjalikult. Isegi ühemehefirma puhul tuleks dividendide maksmise otsus kirjalikult fikseerida, kuigi sellisel juhul võib vormistus olla vabamas stiilis. Näidisotsuse saab alla laadida siit: Osanike otsus dividendi maksmiseks.

Otsuse puudumise korral võib juhtuda, et osanike vahetumisel või osaühingu pankrotistumisel nõutakse viie aasta jooksul alusetult makstud dividendid osanikelt tagasi. Ettevõtetes, kus on palju osanikke, sealhulgas nii ettevõtteid kui ka eraisikuid, on soovitatav järgida korrektseid kokkuleppeid ja täita vorminõudeid. Keerukamates olukordades on mõistlik kaasata jurist.

Kasumi jaotamise otsuse kohustuslik sisu on seadusega määratud ning selles tuleb märkida (ÄS § 332 lg 3):

puhaskasumi suurus;
eraldised reservkapitali;
kasumi kandmine teistesse seaduses või põhikirjaga ettenähtud reservidesse;
osanike väljamakstava kasumiosa suurus;
kasumi kasutamine muuks otstarbeks.

Kui dividendide kohest väljamaksmist ei kavandata, on soovitatav määrata kasumi jaotamise otsuses kindlaks dividendide maksmise tähtaeg või tähtajad (dividende võib maksta ka osade kaupa). Vastasel juhul tuleb dividendid välja maksta mõistliku aja jooksul pärast otsuse tegemist – kohtupraktika kohaselt 1–2 nädala jooksul. Dividendinõue aegub kolme aasta jooksul alates dividendide väljamakse tähtajast.

Kasumi jaotamise otsust ei pea tegema koos aastaaruandega ega esitama äriregistrile. Seda saab teha aastaaruande kinnitamise käigus, kuid see ei ole kohustuslik. Kui otsustatakse kasumit mitte jaotada, võib aasta jooksul teha uue otsuse dividendide maksmise kohta. Dividendide maksmise otsust saab muuta või tühistada, kui kõik osanikud sellega nõustuvad.

Makstud dividendidelt arvestatakse ettevõtte tulumaks kasumi jaotamise otsuses märgitud summalt. Otsuses tuleb näidata netosumma ehk summa, mis makstakse välja. Dividendidega seotud tulumaks tasutakse jooksva aasta kasumi arvelt.

Kui osakapital on väiksem kui 2 500 eurot?

1. veebruarist 2023 kehtib osaühingutele uus regulatsioon, mille kohaselt kadus varasem minimaalne 2 500-eurone osakapitali nõue. Nüüd võivad asutajad ise määrata oma ettevõtte osakapitali suuruse. Kui põhikirjas on osakapitali suuruseks märgitud 100 eurot ja see summa on täielikult sisse makstud, on osakapitali nõue täidetud ning osakapitali suurendamine ei ole vajalik. Kui aga põhikirjas on osakapitali suuruseks märgitud 2 500 eurot, kuid sisse on makstud ainult 100 eurot, ei tohi dividende maksta enne, kui osakapital on täielikult sisse makstud.

Kokkuvõte dividendide maksustamisest aastast 2025

Dividend on ettevõtte omanikule makstav kasumiosa, mis põhineb eelnevalt kinnitatud majandusaasta aruandel ja vastab juriidilise isiku osanike või aktsionäride otsusele.

Dividendi väljamaksmine on võimalik ainult siis, kui:

osakapital on täielikult sissemakstud ja äriregistris registreeritud;
majandusaasta aruanne on kinnitatud;
ettevõtte maksevõime säilib ja omakapital ei lange alla seadusega sätestatud miinimumi.

Dividendidelt tasub ettevõte tulumaksu määras 22/78, mis on ligikaudu 28,2% netosummast. Näiteks 10 000 euro suuruse netodividendi puhul on tulumaks 2 820 eurot, mistõttu ettevõttel peab olema makseks saadaval kokku 12 820 eurot.

Dividendi maksustamine ja deklareerimine toimub vastavalt Tulumaksuseadusele. Maksud tuleb deklareerida TSD lisa 7 vormil ning tasuda hiljemalt järgmisel kuul 10. kuupäevaks.

Olulised soovitused:

Laenu tagasimaksmine enne dividende – Omanikulaenu tagastamine on maksuefektiivne, kuna see ei too kaasa maksukohustust.
Ebaproportsionaalsete dividendide kokkulepped – Osanike vahelised erikokkulepped peavad olema selgelt sõnastatud ja põhikirjas fikseeritud.
Vältida igakuiseid dividendimakseid – Regulaarne dividendide väljamaksmine võib tekitada kahtlusi varjatud töösuhte osas.

Allikas: Maksu- ja Tolliamet